股權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)配置中的作用(資產(chǎn)處置收益是什么科目)

2018年6月，財政部修訂發(fā)布了2018年一般企業(yè)財務(wù)報表格式，新利潤表混淆了“資產(chǎn)處置收入”和“營業(yè)外收入”欄，如企業(yè)處置不分為固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置收益或損失？與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補貼和盤盈利，如果與企業(yè)日常活動無關(guān)，下面結(jié)合《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(會計)〔2018〕15號)相關(guān)規(guī)定與大家溝通如下，歡迎批評指正。

一、“資產(chǎn)處置收益”包括項目

根據(jù)財政部(財會〔2018〕15)文件規(guī)定，利潤表中的“資產(chǎn)處置收益”項目反映了非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）確認(rèn)的處置收益或損失，以及因持有待售固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而造成的處置利得或損失。

本項目還包括在債務(wù)重組中處置非流動資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換中交換非流動資產(chǎn)的利得或損失。

本項目還包括在債務(wù)重組中處置非流動資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換中交換非流動資產(chǎn)的利得或損失。

本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生情況進(jìn)行分析填寫；如果是處置損失，則以“-”號填寫。

2018年，某公司出售閑置設(shè)備所取得的利潤或損失，由資產(chǎn)處置收益科目計算。會計處理如下：

1.借：清理固定資產(chǎn)

累計折舊

貸款：固定資產(chǎn)

2.借：銀行存款

貸：清理固定資產(chǎn)

應(yīng)納稅額-應(yīng)納增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益(也可能出現(xiàn)在借方)

根據(jù)財政部(財會〔2018〕15號)文件規(guī)定，利潤表“營業(yè)外收入”項目反映了企業(yè)除營業(yè)利潤外的收入，主要包括債務(wù)重組收入、與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補貼、收益、捐贈收入（企業(yè)接受股東或股東子公司直接或間接捐贈，經(jīng)濟本質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本投資）等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填寫。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填寫。

與“營業(yè)外收入”相關(guān)的“營業(yè)外支出”銀行項目反映了企業(yè)除營業(yè)利潤外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)損失報廢損失等。本項目應(yīng)按“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填寫。

2018年，某公司向地震災(zāi)區(qū)捐款1000萬元。本支出應(yīng)通過“營業(yè)外支出”項目核算，并在利潤表“營業(yè)外支出”欄填寫。

2018年，公司收到股東向公司捐贈現(xiàn)金100萬元（企業(yè)接受股東或股東子公司直接或間接捐贈，經(jīng)濟本質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本投資除外），應(yīng)通過“營業(yè)外收入”項目計算，并在利潤表“營業(yè)外收入”欄填寫。

無論是資產(chǎn)處置損益還是營業(yè)外收支，在企業(yè)所得稅處理中，由于業(yè)務(wù)事項不同，企業(yè)所得稅處理會有所不同，我們應(yīng)注意企業(yè)所得稅處理相關(guān)事項的不同規(guī)定。例如，接受股東捐贈的，屬于資本投資的，應(yīng)當(dāng)記入資本公積，而不是營業(yè)外收入，也不需要記入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。如果沒有，它將被記入利潤表中的“營業(yè)外收入”，并計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。