舊收入準(zhǔn)則下確認(rèn)收入條件（舊收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)時(shí)間）

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新收入準(zhǔn)則

今年我們真是“杠上”新收入準(zhǔn)則了，汪汪前后其實(shí)講述了很多遍，就不知道大家目前消化的程度了。

今天，我們溫故而知新，來(lái)和大家聊一聊，我眼中的新舊收入準(zhǔn)則的四大變化。

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官方四大變化

官方給出的四大變化如下，之前我們也有聊過(guò)。

但除了第一點(diǎn)勉強(qiáng)能明白，2、3、4理解起來(lái)確實(shí)不容易。通過(guò)學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則，并且結(jié)合了2019年年報(bào)中已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的公司相關(guān)描述，下面我們給出“我眼中的新舊收入準(zhǔn)則四大變化”。

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第一個(gè)變化：

收入確認(rèn)更貼近實(shí)際情況，但涉及更多的主觀判斷

舊收入準(zhǔn)則較為簡(jiǎn)單，對(duì)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，沒(méi)有給出具體實(shí)務(wù)運(yùn)用的條條框框。而新收入準(zhǔn)則更為詳細(xì)地指出了收入確認(rèn)的模型以及確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，因此在操作時(shí)，也可以更貼近實(shí)際情況。

但靈活性的代價(jià)就是會(huì)融入更多的主觀判斷，或者說(shuō)更容易通過(guò)操縱準(zhǔn)則，而達(dá)到報(bào)表數(shù)據(jù)的某種目的。

比如在判斷合同是時(shí)段履約，還是時(shí)點(diǎn)履約時(shí)，具體涉及到的條款，有時(shí)候是“言之有理”即可，而很難量化去界定時(shí)段還是時(shí)點(diǎn)。這也是我們下文中要說(shuō)的第二個(gè)變化。

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第二個(gè)變化：時(shí)段or時(shí)點(diǎn)？

時(shí)段履約義務(wù)or時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)，個(gè)人認(rèn)為是整個(gè)收入準(zhǔn)則涉及到專業(yè)判斷中，最為重要部分之一。

如果是時(shí)段履約義務(wù)，那么按照履約進(jìn)度在時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入，一般采用投入法或產(chǎn)出法。

如果是時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)，則在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)收入。

時(shí)段or時(shí)點(diǎn)的不同，會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)前移或后移，對(duì)收入確認(rèn)是否跨期存在影響。

一般來(lái)說(shuō)，我們認(rèn)為履約義務(wù)都屬于時(shí)點(diǎn)履約，只有滿足下述三種條件之一，才屬于時(shí)段履約：

上次我們聊的三個(gè)案例，其解說(shuō)里非常詳細(xì)地通過(guò)說(shuō)明是否滿足上述三者之一，來(lái)判斷時(shí)點(diǎn)or時(shí)段履約義務(wù)，大家有興趣可以回戳：

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——保薦服務(wù)的收入確認(rèn)

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——藥品實(shí)驗(yàn)服務(wù)的收入確認(rèn)

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——定制軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)的收入確認(rèn)

思路是非常值得參考的。

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第三個(gè)變化：

對(duì)總額法和凈額法有更完善的指引

新收入對(duì)一些特定交易，都有比較詳細(xì)的指引。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用比較廣泛，又帶有迷惑性的，應(yīng)該是總額法和凈額法了。

有關(guān)總額法or凈額法，之前我特地寫過(guò)一篇文章，不過(guò)是付費(fèi)的。當(dāng)時(shí)主要考慮寫的時(shí)候花費(fèi)很多心思，因此選擇付費(fèi)。大家有興趣可以去看看。我這里也簡(jiǎn)單說(shuō)說(shuō)。

首先是捋一捋參與交易的各方，并且識(shí)別出誰(shuí)是主要責(zé)任人角色，誰(shuí)是代理人角色。主要責(zé)任人是采用總額法確認(rèn)；代理人則是采用凈額法確認(rèn)。

那么難點(diǎn)就在于如何識(shí)別主要責(zé)任人or代理人？這里需要引入一個(gè)新詞匯“控制權(quán)評(píng)估”，但不用畏懼，其實(shí)主要是判斷商品轉(zhuǎn)讓前，誰(shuí)真正能夠控制商品或服務(wù)。

因?yàn)樵臼杖氪_認(rèn)的核心，就是控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。所以我們?cè)诎l(fā)現(xiàn)交易中存在三方的情形時(shí)，要考慮在商品轉(zhuǎn)讓前，誰(shuí)真正能夠控制商品或服務(wù)。

實(shí)務(wù)中有很多類似的案例。比如說(shuō)代銷模式、經(jīng)銷商模式，那么代銷模式中代銷方很可能屬于代理人；而經(jīng)銷商模式中，一般有可能是屬于主要責(zé)任人。

準(zhǔn)則中雖然也說(shuō)了很多判斷的指引，但我認(rèn)為其實(shí)更需要把自己帶入進(jìn)去，用邏輯去考慮問(wèn)題。轉(zhuǎn)讓前，“我”是否真正能夠控制商品或服務(wù)等。

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第四個(gè)變化：部分合同成本可以資本化

可能是因?yàn)椴糠帜壳耙呀?jīng)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的公司，屬于房地產(chǎn)等行業(yè)，因此合同成本可以資本化這一點(diǎn)，影響是比較普遍的。

我們來(lái)看看萬(wàn)科的18年年報(bào)中是怎么說(shuō)的：

這里把傭金作為了合同取得成本，并且予以資本化。而之前對(duì)于傭金這塊，都是需要在發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用化的。這點(diǎn)在我看來(lái)是真正引起核算較大差異的項(xiàng)目。其余更多是措辭上有所改變。

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總結(jié)

上述四個(gè)是我整體看下來(lái)，眼中的新舊收入準(zhǔn)則具體四大變化。當(dāng)然，新舊收入準(zhǔn)則之間的不同之處非常多，結(jié)合實(shí)務(wù)總結(jié)了上述四點(diǎn)，也歡迎大家補(bǔ)充。

我們對(duì)收入準(zhǔn)則的探討，其實(shí)也積累了不少篇幅了，今天剛好花時(shí)間捋一捋，也方便想學(xué)習(xí)的朋友，邊學(xué)習(xí)邊查閱。