合同資產(chǎn)舉例說明具體的會計分錄(合同資產(chǎn)會計分錄舉例)

“財會〔2017〕22號”文件明確，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》進行了修訂（即通俗所稱“新收入準(zhǔn)則”），并要求在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2024年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2024年1月1日起施行。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

因此，2024年以來，“新收入準(zhǔn)則”已經(jīng)全面實施。本文舉一個常見例子，以常規(guī)業(yè)務(wù)簡明解析一下“新收入準(zhǔn)則”實施后涉及銷售及收款相關(guān)業(yè)務(wù)的主要會計分錄。而對于一些特殊業(yè)務(wù)，留待以后分別講解。

甲公司屬于某機器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（設(shè)備生產(chǎn)期不超過一年），增值稅一般納稅人。2024年4月1日與a公司簽訂合同，合同約定甲公司向a公司銷售某型號機器設(shè)備一臺，總價款1130萬元（含增值稅）。雙方依照合同約定執(zhí)行如下：

一、甲公司2024年4月5日收到a公司依照合同約定支付的訂金10萬元。

借：銀行存款 10萬

貸：合同負債——a公司 10萬

注：執(zhí)行“新收入準(zhǔn)則”后，以“合同負債”科目代替“預(yù)收賬款”科目。

二、甲公司2024年4月15日依照合同約定向a公司交付合同約定標(biāo)準(zhǔn)的某型機器設(shè)備一臺，并依照稅法規(guī)定向a公司開具全額增值稅專用發(fā)票。該機器設(shè)備交接已完成，并經(jīng)由甲公司、a公司確認。合同相關(guān)條款同時約定，a公司對于該機器設(shè)備，自接收之日起試用10天，若試用期間運行數(shù)據(jù)符合合同約定標(biāo)準(zhǔn)，則確認購買此項機器設(shè)備，并于確認購買后10日內(nèi)向甲公司支付設(shè)備余款。

該機器設(shè)備單位成本800萬元。甲公司基于之前生產(chǎn)、銷售經(jīng)驗得出合理判斷，此機器設(shè)備試運行數(shù)據(jù)能夠達到合同約定標(biāo)準(zhǔn)。

借：合同負債——a公司10萬

合同資產(chǎn) 1120萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本 800萬

貸：庫存商品——某型機器設(shè)備800萬

注：“新收入準(zhǔn)則”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

三、2024年4月25日，甲公司收到a公司發(fā)來函件確認，該機器設(shè)備試運行相關(guān)數(shù)據(jù)達到合同約定標(biāo)準(zhǔn)。

借：應(yīng)收賬款——a公司1120萬

貸：合同資產(chǎn) 1120萬

注：“新收入準(zhǔn)則”下，合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬載之根本區(qū)別在于，是否屬于“無條件收款權(quán)力”。例如本題，甲公司雖然依照合同約定向a公司交付該機器設(shè)備，并自行判斷能夠達標(biāo)。但其收款權(quán)力仍須于a公司試運行并事實上數(shù)據(jù)達標(biāo)之后才能確認，因而作為合同資產(chǎn)；而若合同約定，機器設(shè)備交付，a公司即負有無條件向甲公司支付貨款之義務(wù)，則甲公司可以直接確認為應(yīng)收賬款。

四、2024年5月4日，甲公司收到a公司支付該設(shè)備余款1120萬元。

借：銀行存款 1120萬

貸：應(yīng)收賬款——a公司1120萬