發放年終獎的賬務處理(發放年終獎賬務處理)

眼看就要到年底了，對于辛苦工作一年的打工人來說，年終獎是對自己一年來努力工作的肯定，很多企業在年底時會給職工發放年終獎，而對于企業來說，所發年終獎如何確定企業所得稅稅前扣除年度呢？

《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，工資薪金，是指企業在每個納稅年度向在企業工作或受雇的雇員支付的一切現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班費，及其他與雇員工作或工作相關的開支。所以，年終獎是一種工資薪金，企業應根據有關工資薪金的稅前扣除政策處理。

以下是三種發放年終獎的方式。

1、若員工年末提出，企業可選擇年初發放

大部分企業年底都會提前年終獎金，第二年春節前發放。比如2021年底，甲企預提2021年年終獎，2022年1月，春節前發放。政策規定，企業在年度最終結算結束前實際向員工支付的年度薪水，在匯款年度按規定扣除。該政策的關鍵因素有兩點：一是“已預提匯繳年度工資薪金”，二是“匯算清繳結束前向員工實際支付”，二者必需同時符合，缺一不可。

因此，由甲企業發放的此筆年終獎，可在計算企業所得稅額時稅前扣除。

2、若員工年末提出，則企業可選擇春節前發放，部分下半年發放

春節前后大多是跳槽季節。為了防止員工獲得年終獎金后立馬跳槽，一些企業在春節前發放一些年終獎金，另一些在下半年發放。如果員工在春節前后跳槽，他們將無法獲得剩余的年終獎金。

實踐中，企業更令人迷惑不解的是，下半年發放的余下年終獎，因為在2021年度企業所得稅匯算結束之前沒有發放，那么，在下半年發放時，應在哪一年扣除？有人認為，應根據應計制原則，對企業所得稅進行追溯，并追溯至2021年度。另一方面，根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條，工資薪金，是指企業在每個納稅年度向員工支付的勞動報酬。2022年后半年已經超過了納稅年度，即使是2021年年終獎發放，也要在稅前扣除2022年。

3、若員工每年起始準備提出，則企業可春節前發放

有些企業年終獎與業績掛鉤。一般而言，績效評估是在一年的早期才會產生結果，這樣的情況是，每位員工可以拿到多少年最終獎金，直到第二年才能決定。所以，這些企業往往會在第二年的年初就提前公布上一年的年終獎，然后在春節之前發放。舉例來說，丙企業在2022年初就預提2021年度的年終獎，實際上是在2022年1月。

一般說來，一個企業的會計處理方法有兩種，一種是把年終獎記入“前年度損益調整”，也就是說，按照第34號公告第二條的規定，記入2021年度損益，相當于企業已經預扣2021年度的年終獎，2021年度的稅前扣除也包括稅務處理。另外一種方法是將年終獎直接記入2022年度的損益，因為企業沒有預扣2021年度的獎金，因此無法在2021年度的稅前扣除，而應在2022年度稅前扣除，與會計處理保持一致。

對這個問題，企業是不同的，會計處理不同，納稅處理也不一樣。而且，在實踐中也有不同的認識。