廣告費和宣傳費的界定（廣告費和業務宣傳費的區別）

一、廣告與業務宣傳費出自同源，但形式表現不同，在企業所得稅前可合并計算扣除限額。

第一、廣告費和業務宣傳費，都是屬于宣傳性質，均計入企業的銷售費用。

第二、廣告費一定是通過某種媒體實施，電視、紙媒、網絡、戶外都屬于廣告費，因此對于廣告費稅前扣除通常要求提供廣告發布的相關證據，包括制作發布協議、支付憑據、發票，但最重要的還是廣告本身的證據，如發布證據、照片、母帶、設計稿等，以及廣告審批的相關手續，具體如下：

其稅前扣除需具備以下幾個條件，

1、廣告的發布必須有工商部門的同意

2、必須在公開的媒體上發布

3、必須有相應的支付憑證

4、必須取得合規的票據

第三、業務宣傳費通常沒有經過公開媒體，共有兩類支出主

1、宣傳品，包括宣傳冊、業務宣傳資料、以及印有企業標志的紀念品等；2、宣傳活動支出，包括促銷活動，宣傳活動等，活動中涉及到的策劃支出、方案支出、活動落地實施支出、禮品支出、場地支出都可以計入業務宣傳費。

二、廣告與業務宣傳費的稅前扣除相關規定

第一、一般企業扣除限額是營業收入的15%，但化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造三個行業，為營業收入的30%。

第二、酒類產品依然是15%扣除限額，

第三、煙草類不允許扣除。

第四、營業收入包括企業的主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入。

第五、當年扣除不完的廣告與業務宣傳費，可結轉至下年繼續扣除，故在超過部分無法扣除的當年形成遞延所得稅資產，減少企業的當年所得稅費用，而在實際抵扣的當年轉回往年形成的遞延所得稅資產，增加當期企業的所得稅費用。

三、關聯企業分攤廣告與業務宣傳費的總體要求問題

首先，實務中部分企業是以集團統一對外做廣告或者業務宣傳，廣告費發票直接開給集團公司，但廣告費應在下屬企業之間分攤，這種情況在企業所得稅前是認可的，主要涉及的問題是扣除合規票據的合規問題。

企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

也就是說如果集團統一打廣告，發票統一開給集團公司，集團公司給下屬公司開具發票分割單，下屬公司在企業所得稅前可以扣除。

但如果是集團下面的子公司統一作廣告及業務宣傳，同樣也是可以扣除的，主要如何確認分攤標準的問題。

四、在實務中，贈品支出廣告與業務招待費與業務招待費的分際要掌握好。

我們都知道，企業的業務招待費在企業所得稅前扣除的標準為發生額的60%及營業收入0.5%孰低的政策，相當于企業至少有40%的業務招待費是在稅前無法扣除的，稅負率為10%<25%*40%>,而廣告及業務宣傳費在稅前扣除的比例高達營業收入的15%，具有非常大的操作空間。所以對贈品支出，需盡量地滿足廣告及業務宣傳費的支出，才能使企業的稅負最小化，利益最大化，本人為此作如下建議：

第一、對客戶贈送禮品不應直接送貨物，因為在業務無論是用自產貨物，還是外購貨物給客戶送禮，均應計入業務招待費，屬增值稅及企業所得稅、個人所得稅的視同銷售行為。

第二、對客戶送禮應采取在銷售的過程中送，且客戶是誰就送給誰，因為按現行稅法規定，這個不屬視同銷售行為，而是企業正常的成本支出，屬有償贈送行為。

第三、在業務活動中送禮品，可采用加上企業的標志的方式進行，如企業的loge、商標、品牌、標示等，這樣業務招待費就合理的轉為業務宣傳費了。

第四、對非工業企業來說，由于自已制作標志不現實，所以可采用外購商品或自產貨物委托加工的方式來達到業務宣傳的目的，不過最好受托的企業是具有資質的廣告及業務宣傳資質的公司比較好。

第五、企業在日常業務活動中進行的組織的業務洽談會、溝通會、推介會所送給客戶的贈品應屬業務宣傳費的范圍，在領用記錄中應注明領用人企業的名稱、領用人為企業的代表比較好，這樣會減少個稅的風險。

第六、企業購的購物卡、服務卡、加油卡等性質儲值卡作禮物送給客戶，由于儲值卡屬于不征稅收入。不屬增值稅的視同銷售行為，故在領用后才計入相關的成本費用，但計入業務招待費會成為常態，故應慎用。