公益捐贈視同銷售會計處理舉例說明(公益性捐贈的支出計入什么科目)

　　一、公益性捐贈的支出計入什么科目

　　捐贈支出計入“營業外支出”(包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;公益和非公益)

　　二、捐贈支出稅務處理

　　1、區分 稅前限額扣除(公益性捐贈)、 全額扣除、 不得扣除(非公益性捐贈)三類。

　　2、公益性捐贈：是指企業通過公益性團體或者縣級(含縣級)以上部門，用于規定的公益事業的捐贈。

　　三、公益捐贈稅前限額扣除

　　1、企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除，超過部分可以 向以后 3 年內結轉扣除。

　　2、年度利潤總額，是指企業依照統一 會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　3、公益性捐贈稅前扣除順序：企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應 先扣除以前年度結轉的捐贈支出， 再扣除當年發生的捐贈支出。

　　注意：納稅人直接向受贈人的捐贈，企業所得稅前不得扣除，應作納稅調增處理。

　　公益捐贈視同銷售會計處理舉例說明

　　1、企業將自產貨物用于捐贈，按視同銷售以公允價值計算繳納增值稅(特殊：目標脫貧地區的公益捐贈不繳增值稅);

　　2、按視同銷售繳納企業所得稅： 納稅調整表：視同銷售收入、視同銷售成本;

　　3、按捐贈業務繳納企業所得稅;

　　4、會計上不確認收入和結轉成本。

　　例1：甲制藥公司為增值稅一般納稅人，2021 年主營業務收入 5500 萬元，其他業務收入 400 萬元，營業外收入 300 萬元，主營業務成本 2800 萬元，其他業務成本 300 萬元，營業外支出 210 萬元，稅金及附加 420 萬元，管理費用 550 萬元，銷售費用 900 萬元，財務費用 180 萬元，投資收益 120 萬元。其中：營業外支出包括對外捐贈貨幣資金 140 萬元(通過縣級政府向貧困地區捐贈 120 萬元，直接向某學校捐贈 20 萬元)。

　　解：

　　(1)會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元)

　　(2)公益捐贈扣除限額=960×12%=115.2(萬元)

　　公益捐贈實際發生額 120 萬元

　　調增應納稅所得額=120-115.2=4.8(萬元)

　　(3)直接向某學校捐贈 20 萬元不能稅前扣除

　　(4)上述業務應調增所得額=4.8+20=24.8(萬元)