差額稅計算方法(如何計算差額稅稅率)

1.給予物業管理納稅人(一般納稅人/一般納稅人)，向服務接收人收取自來水費，以扣除對外支付的自來水費后的余額為銷售額，按簡易計稅方法按3%的征收率計算繳納增值稅。

——國家稅務總局公布了2016年第54號《國家稅務總局關于物業管理服務中收取自來水費增值稅的公告》

2.為了滿足用人單位對各種靈活就業的需求，勞務派遣公司將員工派遣到用人單位，接受用人單位的管理，為其工作服務。

（1）一般納稅人給予勞務派遣服務時，可以考慮差額納稅，扣除用人單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和社會保障和公積金的余額，按照簡單的稅收計算方法按5%的稅率計算增值稅。

（2）一般納稅人給予勞務派遣服務時，可以考慮差額納稅，扣除用人單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和社會保障和公積金的余額，按照簡單的稅收計算方法按5%的稅率計算增值稅。

——財稅〔2016〕47號《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推進營改增試點相關勞務派遣服務、收費公路通行費扣除等政策的通知》

3.安全防護服務是指提供保護生命財產安全、維護社會保障等業務內容。包括現場住房保安、特殊保安、安全監控系統、武裝守衛護送服務和其他安全服務。

（1）對于一般納稅人提供的安全防護服務，可以考慮差額納稅，扣除用人單位支付給派遣員工的工資、福利和社會保障和公積金后的余額，按照簡單的稅收計算方法按5%的稅率計算增值稅。

（2）一般納稅人提供安全防護服務時，也可以選擇差額納稅，扣除用人單位支付給派遣員工的工資、福利和社會保障和公積金后的余額，按照簡單的稅收計算方法按5%的稅率計算增值稅。

——財稅〔2016〕68號《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推進營改增試點相關再保險、房地產租賃、非學歷教育等政策的通知》

——財稅〔2016〕47號《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推進營改增試點相關勞務派遣服務、收費公路通行費扣除等政策的通知》

——財稅〔2016〕140號《財政部國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》

4.經營者（一般納稅人/一般納稅人）根據經紀代理服務，對人力資源提供外包服務并繳納增值稅。銷售額不包括客戶單位委托給客戶單位員工的工資、社會保險和公積金。

——財稅〔2016〕47號《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推進營改增試點相關勞務派遣服務、收費公路通行費扣除等政策的通知》

5.如果一般納稅人提供建筑服務，可以通過一般稅收計算方法納稅，當增值稅必須按現行要求預繳時，經營者應扣除收取的預付款（所有價格和額外費用）后的余額，可以使用2％預征率計算預繳稅款，并向建筑服務發生地或機構所在地的稅務局預繳稅款。

——財稅〔2016〕36號文件附件2《營業稅改征增值稅試點相關事項規定》

——2016年第17號《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》由國家稅務總局公布

——財稅〔2017〕58號《財政部國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》

6.經營者(一般納稅人/一般納稅人)提供建筑服務，按照規定可用或者選擇可用簡易計稅方式計稅的，按照現行要求預繳增值稅時，按照3%的預繳率(征收率)計算預繳稅款，扣除收取的預繳款(所有價格和價外費用)扣除收取的分包款后的余額，并向建筑服務發生地或機構所在地的稅務局預繳稅款。

（1）一般納稅人可以通過簡單的稅收計算方法提供建筑服務。

(2)一般納稅人為老建設項目提供的建設服務，可以選擇簡單的計稅方法。建設工程老項目是指：

①2016年4月30日前，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期；

②《建筑工程施工許可證》未規定合同的開工日期，但建筑工程承包合同規定的開工日期在2016年4月30日前。

③未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同規定的開工日期為2016年4月30日前。

（3）建設工程總承包商為建筑物的基礎、基礎和主體結構提供工程服務。建設單位購買全部或部分鋼、混凝土、砌體材料、預制構件的，可以采用簡單的稅收計算方法。

納稅義務發生時，經營者扣除所取得的所有價格和額外費用后的余額為銷售額，增值稅應納稅額可按3%的征收率計算，并向機構所在地稅務機關申報。

——財稅〔2016〕36號文件附件2《營業稅改征增值稅試點相關事項規定》

——國家稅務總局公布了《納稅人跨縣(市、區)建設服務增值稅征收管理暫行辦法》2016年第17號

——財稅〔2017〕58號《財政部國家稅務總局關于建設服務等營改增試點政策的通知》

7.房地產開發企業的一般納稅人銷售其開發的建設項目（除選擇簡單稅收計算方法的舊房地產項目外），扣除轉讓土地時向政府機構收取的土地價格后的余額為銷售額。

上述“向政府機構收取的土地價格”包括土地買受人向政府機構收取的征地拆遷補償費、土地早期開發費和土地出讓收入。取得土地時向其他單位或個人收取的拆遷補償費也可以在估計銷售額時扣除。經營者按照上述要求扣除拆遷補償費用時，應當提供能夠證明拆遷補償費用真實性的材料，如拆遷協議、相互支付的拆遷補償費用和取得拆遷補償費用的憑證。

——財稅〔2016〕36號文件附件2《營業稅改征增值稅試點相關事項規定》

——國家稅務總局公布了2016年第18號《房地產開發企業銷售房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》

——財稅〔2016〕140號《財政部國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》

8.一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的房地產（未建成），可以通過一般稅收計算方法納稅的，應納稅額按所取得的全部價格和額外費用計算。上述經營者應當減去房地產購買價格或者取得房地產價格后的余額，按照5%的預征率向當地稅務機關繳納增值稅，并向當地稅務機關申報納稅。

——財稅〔2016〕36號配件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策規定》

9.如果一般納稅人在2016年4月30日前出售其獲得（未建造）的房地產，他可以考慮將其整合到簡單的稅收計算方法中，以所有收入減去該房地產的購買價格或獲得該房地產的定價后的余額，并按5%的預征率向房地產所在地稅務機關預繳稅款，并向當地稅務機關申報稅款。

——國家稅務總局公布了2016年第14號《納稅人轉讓房地產增值稅征收管理暫行辦法》

10.一般納稅人銷售2016年5月1日后取得的房地產（未建成）的，應當采用一般稅收計算方法，以所取得的總價和額外費用計算應納稅額。經營者取得房地產購買價格或者取得房地產價格后的余額，應當按照5%的預征率向房地產所在地稅務機關預繳稅款，并向機構所在地稅務機關申報納稅。

——財稅〔2016〕36號文件附件2《營業稅改征增值稅試點相關事項規定》

11.一般納稅人銷售取得的房地產（未建成）（不含個體經營者購買的房屋和其他個人購買的房地產），應當按照5%的征收率計算應納稅額，減去購買價格或者取得房地產時取得的全部價格和額外費用的余額為銷售額。

——國家稅務總局公布了2016年第14號《納稅人轉讓房地產增值稅征收管理暫行辦法》

12.其他個人出售取得的房地產（未建成）（不含購買的房屋）的，應當按照5%的征收率向房地產所在地稅務機關申請繳納增值稅，以取得的全部價格和額外費用減去購買價格或取得房地產時作價后的余額。

——國家稅務總局公布了2016年第14號《納稅人轉讓房地產增值稅征收管理暫行辦法》

13.在北京、上海、廣州和深圳，個體經營者和個人出售和購買的房屋將購買不足2年的房屋進行外部銷售，并按5%的稅率全額繳納增值稅；對購買2年以上（含2年）的非普通房屋進行外部銷售的，按銷售收入減去購買房屋價格后的差額5%的稅率繳納增值稅；如果我將購買2年以上（含2年）的普通房屋進行外部銷售，增值稅將免稅。

——財稅〔2016〕36號配件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策規定》

14.金融商品轉讓，按銷售價扣除購買價格后的余額為銷售額。

——財稅〔2016〕36號文件附件2《營業稅改征增值稅試點相關事項規定》

15.中國證券登記結算公司的銷售額不包括以下資金項目：按規定提取證券結算風險基金；收取和支付的證券公司資產交付違約預付資金利息；在清算環節收取和支付違約罰款利息。

——財稅〔2016〕39號《財政部國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點政策的通知》

16.代理服務，扣除并支付給受托人的政府基金或行政事業性收費后的余額為銷售額。

——財稅〔2016〕36號文件附件2《營業稅改征增值稅試點相關事項規定》

17.經營者(一般納稅人/一般納稅人)給予旅游管理，扣除并支付給單位或個人的住宿費、餐飲費、差旅費、簽證費、門票費和其他與文化旅游企業相同的旅游費用后的余額為銷售額。

——財稅〔2016〕36號文件附件2《營業稅改征增值稅試點相關事項規定》

18.融資租賃及融資售后回租業務

（1）經批準從事金融租賃業務的試點經營者，應當提供金融租賃服務，扣除貸款利率、發行債券利息和汽車購買稅后余額，扣除所有價格和額外費用。

（2）經批準從事金融租賃業務的試點經營者，應當提供金融售后租賃服務，扣除貸款利率和債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點經營者可根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資售后租賃合同，繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資售后回租合同，繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點經營者經批準從事融資租賃業務的，可考慮以下措施之一計算合同期滿前提供的有形動產融資售后回租服務的銷售額:

①向承租人扣除的所有價款和額外費用，扣除向承租人收取的價款成本和對外支付的貸款利率（包括外匯貸款和RMB貸款利率）、債券利息出售后的余額為銷售額。

②貸款利率(包括外匯貸款和RMB貸款利率)扣除給承租人的所有價格和額外費用。、債券利息發售后的余額為銷售額。

上述(1)至(3)所稱“經批準”，是指經中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會或商務部批準，包括經上述單位備案從事融資租賃業務的試點經營者。

(4)省級商務主管部門經商務部授權2016年5月1日以后，中國經濟技術開發區允許從事融資租賃業務的試點經營者(含本部門備案)實收資本達到1.7億元的，自本月滿足要求以上第(1)、（2）、(3)點規定執行；2016年5月1日以后實收資本未達到1.7億元但注冊資本為1.7億元的，2016年7月31日前仍可按上述第(1)項執行、（2）、(3)點規定執行，2016年8月1日以后實施的融資租賃業務和融資售后回租業務不得按上述第(1)規定執行、（2）、(3)點規定執行。

——稅務〔2016〕《營業稅改征增值稅試點有關事項規定》36號文件附件2

19.航空運輸企業的銷售額不包括機場建設費和其他航空運輸企業客票轉讓價格。

——稅務〔2016〕36號文件附件2《營業稅改征增值稅試點相關事項規定》

20.一般納稅人提供客運站服務，扣除支付給承運人的運費后的余額為銷售額。

——稅務〔2016〕《營業稅改征增值稅試點有關事項規定》36號文件附件2

21.中國移動通信集團有限公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團有限公司及其成員企業根據移動信息公益服務號為公益組織接受捐贈，扣除支付給公益組織的全部價格和額外費用后的余額為銷售額。其接受的捐贈不得開具增值稅專用發票。

——稅務〔2016〕39號《財政部國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點政策的通知》

22.經營者(一般納稅人/一般納稅人)出讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以考慮簡單的計稅方法，以取得的總價和額外費用減去取得土地使用權價格后的余額為銷售額，增值稅按5%的征收率計算繳納。

——財稅〔2016〕47號《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推進營改增試點相關勞務派遣服務、收費公路通行費扣除等政策的通知》

23.海外企業根據教育部考試中心和直屬單位、教育部考試中心和直屬單位提供的教育輔助服務，按“教育輔助服務”繳納增值稅；委托扣除并支付給海外部門的考試費。

——國家稅務總局公布了2016年第69號《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務的公告》

24.經營者應當提供簽證代理服務，扣除簽證費和認證費后的余額，并代表服務接受人扣除并支付給外交部和外國駐華使領館。

——國家稅務總局公布了2016年第69號《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務的公告》

25.代理進口按規定免稅進口增值稅的物品，銷售額不包括扣除并支付給受托人的款項。

——國家稅務總局公布了2016年第69號《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務的公告》

26.自2018年1月1日起，航空貨運銷售代理公司提供海外航段機票代理服務，扣除向客戶扣除并支付給單位或個人的海外航段機票結算款及各項費用后的余額為銷售額。其中，支付給區域單位或個人的款項，以發票或行程為合法有效憑證；支付給海外單位或個人的款項，以簽字文件為合法有效憑證。稅務局對簽字文件有疑問的，有權要求海外公證機構確認。

——稅務〔2017〕90號《財政部稅務總局關于租賃固定資產進項稅抵扣等增值稅政策的通知》

27.自2018年7月25日起，航空貨運銷售代理公司提供區域機票代理服務，扣除向客戶扣除并支付給航空運輸企業或其他航空貨運銷售代理公司的區域機票凈結算和各種費用后的余額。其中，國際航空運輸協會向航空運輸企業支付的款項（iata）開戶和清算方案（bsp）對賬單或航空運輸企業的簽字文件為合法有效證明；向其他航空貨運銷售代理機構支付的款項，以代理機構之間的簽字文件為合法有效證明。

——2018年第42號《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等增值稅征管問題的公告》由國家稅務總局公布