交易性金融資產公允價值變動分錄(交易性金融資產公允價值變動分錄)

交易性金融資產是指企業準備通過積極管理和交易獲利的債務證券和利益證券。為了在短期價格變化中獲利，公司通常會經常交易這類證券，那么交易性金融資產的會計處理該怎么辦呢？會計網小編為大家解讀，一起來看看。

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(一)交易性金融資產取得的會計處理

企業取得交易性金融資產時，應當按照交易性金融資產取得時的公允價值作為原確定金額，并記入“交易性金融資產-成本”學科。

如果交易性金融資產支付的價格包括已公布但尚未發行的現金股利或已到期但尚未發行的債券利息，則應獨立確定為應收項目，并記錄在“應收股利”或“應收利息”學科中。

交易性金融資產產生的相關交易費用（包括支付給代理、咨詢公司、證券公司的服務費、傭金等）必須記錄在長期投資中。

[例1]2007年3月20日，A公司委托一家證券公司從上海證券交易所購買100萬股a上市公司，并將其劃分為交易性金融資產。該股在購買時公允價值1000萬元。(a公司未宣布發行現金股利)，在買賣股票時支付相關交易費用2.5萬元。

甲方公司的會計處理如下：

(1)2007年3月20日，購買a公司股票時：

借:交易性金融資產-成本-成本 10 000 000

貸款：其他貨幣資金-存出投資資金 10 000 000

(2)支付相關交易費用時:

借： 長期投資 25 000

貸款：其他貨幣資金-存出投資資金 25 000

（2）計算交易性金融資產的現金股利和利息

公司擁有交易性金融資產期，被投資單位公布的現金股利和資產負債表日分期付息，期滿一次還本的債券投資分期計算的利息費用，確定為長期投資。

【例2】2007年1月8日，A公司用存款購買2006年7月1日發行的C公司債券，價值250萬元，票面利率4%，按年分期付息。A公司將其劃分為交易性金融資產，支付價格為260萬元（包括已付息期債券利息5萬元），交易費用為3萬元。2007年2月5日，A公司收到了5萬元的債券利息。A公司將其劃分為交易性金融資產，支付260萬元（包括5萬元債券利息），支付3萬元。2007年2月5日，A公司收到了5萬元債券利息。今年的利息將于2007年底確定。2008年2月10日，A公司收到10萬元債券利息。

A公司應對上述業務進行以下會計分錄：

(1)2007年1月8日，購買丙公司債卷時：

借:交易性金融資產-成本-成本 2 550 000

應收利息 50 000

長期投資 30 000

貸：存款 2 630 000

(2)2007年2月5日收到債券利息時:

借：存款 50 000

貸款：應收利息 50 000

(3)2007年12月31日，確定2007年債券利息時：

2007年債券利息為：25000 000×4%=100 000

分錄如下：

借:應收利息 100 000

貸款：長期投資 100 000

(4)2008年2月10日，收到C公司債券利息時：

借：存款 100 000

貸款：應收利息 100 000

(三)交易性金融資產期末計量

資產負債表日，交易性金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面余額的差額計入當期損益。(即記錄在“公允價值變動損益”賬戶中)。(即記錄在“公允價值變動損益”賬戶中)。

【例3】(例1)假設甲公司2007年1月20日購買的100萬股成本為1000萬元的股票，每股公允價值(2007年6月30日收盤價)為每股13元，至2007年6月30日(中期報告日)。這批股票的市場價格為1300萬元，高于賬面余額的差額為300萬元。2007年12月31日，該批股票的公允價值(市場價格)為每股12元，該批股票的市場價格為1200萬元，小于賬面余額100萬元。

甲方公司應作以下會計分錄：

(1)確定2007年6月30日股票價值變動的損益

借款:交易性金融資產-公允價值變化 3 000 000

貸款：公允價值變動損益： 3 000 000

同時，在編制中期報告之前結轉公允價值變動損益的“今年利潤賬戶”。

借:公允價值變動損益:公允價值變動損益 3 000 000

貸款：今年的利潤 3 000 000

(2)2007年12月31日確認該批股票的變化損益

借:公允價值變動損益:公允價值變動損益 1 000 000

貸款:交易性金融資產-公允價值變化 1 000 000

同時，在編制年度報告之前，將公允價值變動的損益轉移到“今年的利潤”賬戶

借:今年的利潤 1 000 000

貸款：公允價值變動損益： 1 000 000

(四)處置交易性金融資產

出售交易性金融資產時，資產出售時的公允價值與賬面余額之間的差額應記錄在長期投資中，在調整公允價值變動損益的同時，還將交易費用記錄在長期投資中。

處理交易性金融資產時，應當按照實際收到的金額借記“存款”學科、金融資產賬面余額、“交易性金融資產”學科、“長期投資”學科。

【例4】：A企業持有C公司債務卷，“交易性金融資產-成本”明細賬戶借方余額2 500 借方余額為5萬元，“交易性金融資產-公允價值變動”明細科目。

【例4】：A企業持有C公司債務卷，“交易性金融資產-成本”明細賬戶借方余額2 500 借方余額為5萬元，“交易性金融資產-公允價值變動”明細賬戶。2008年1月15日，A公司以2008年1月15日的價格出售了這批債券 580 000元。甲公司不顧其他雜費，應進行以下會計處理：

借：存款 2 580 000

貸款:交易性金融資產-成本 2 500 000

——變化公允價值 50 000

長期投資 30 000

同時：

按“交易性金融資產——變化公允價值”明細科目的余額,調整公允價值變動損益的分錄如下：

借:公允價值變動損益:公允價值變動損益 50 000