分析新所得稅法轉變的分析

　　2007年3月16日，根據《中華人民共和國所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第十屆全國人民代表大會第五次會議，自2008年1月1日起實施。與《中華人民共和國所得稅暫行條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》）相比，《中華人民共和國所得稅法》發(fā)生了變化：

　　1、法位之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》由國務院制定，屬于行政法規(guī)范圍。《企業(yè)所得稅法》由全國人民代表大會制定，屬于法律范疇。后者的法律地位遠高于前者。《企業(yè)所得稅法》也成為繼《個人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《稅收征管法》之后，全國人民代表大會和常務委員會制定的第四部法律。

　　2、構造之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》全文共20條，沒有章節(jié)結構，只有條文差異。《企業(yè)所得稅法》全文共60條，并按一般法律法規(guī)設置通則等章節(jié)。

　　3、納稅人之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》僅針對內資，不適合外資企業(yè)和外資企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》適用于所有企業(yè)，包括內資、外資企業(yè)和外資企業(yè)。因此，《企業(yè)所得稅法》的建立和實施，意味著兩套國內外所得稅法在中國并行20多年，也宣布外國企業(yè)和外國企業(yè)在中國享受超國民待遇的結束。

　　4、稅率之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的法定稅率為33%.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率為25%.同時，非居民企業(yè)取得的應稅所得稅稅率可達20%。此外，還規(guī)定對小微利企業(yè)征收企業(yè)所得稅的稅率為20%。

　　5、定義應納稅額的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》對應納稅額的解釋是，每個納稅年度的總收入減去允許扣除前提下的余額為應納稅額。《企業(yè)所得稅法》的定義是公司每個納稅年度的總收入。扣除非稅收收入、免稅收入、扣除和可彌補的前一年度損失后的余額為應納稅額。與具體的稅收管理相比，后者顯然更加規(guī)范。

　　6、收入構成的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人的收入構成包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息費用、特許權使用費收入、股息收入等收入七類。其中，生產經營收入實際上涵蓋了以下幾類，存在重復嫌疑。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的收入由銷售商品收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收入、利息費用、租金收入、特許權使用費收入、捐贈收入和其他收入九大項目組成。新規(guī)定不僅避免了反復定義的問題。并且更加詳細，標準化。

　　7、扣除項目的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》要求可抵扣的項目包括成本、費用和損害。《企業(yè)所得稅法》要求扣除所得稅的項目包括成本、費用、稅費、損失和其他費用。后者的要求顯然是全面的。

　　8、稅前不能扣除項目變更

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》禁止扣除納稅人產生的資本支出、無形資產轉讓開發(fā)支出、經營罰款和沒收財產損害、各種稅收滯納金、罰款和罰款。這種要求常常讓人產生誤解，比如固資支出，其實并非不能從收入中扣除，而是不能一次性扣除。《企業(yè)所得稅法》進行了調整，取消了不需要的規(guī)定，并增加了一些內容，明確了8個禁止扣除的項目：股息、股息等股權投資收益賬款；企業(yè)所得稅、滯納金、罰款、沒收財產損害；稅法第九條以外的捐贈費用；贊助費用；未經批準的儲備費用；與收入無關的其他費用。

　　9、資產處理的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》沒有確立資產處理，而是規(guī)定了實施辦法。《企業(yè)所得稅法》對固資和無形資產的處理和扣除問題進行了全面責任和詳細規(guī)定。

　　10、公益捐贈的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》將納稅人的捐贈區(qū)別為公益、救助捐贈和非公益、救助捐贈，禁止在所得稅中扣除超出國家規(guī)定的公益、救助捐贈和非公益、救助捐贈，公益性和救助性捐贈的扣除比例為年度應納稅額的3%.《企業(yè)所得稅法》進行了重大調整：一是調整名稱，稱為公益捐贈；二是將扣除比例調整到12%;第三，將計算從應納稅額調整到資產總額。

　　11、計算依據的變化

　　根據《企業(yè)所得稅暫行條例》，納稅人在估計納稅時，如果相關財務會計處理方法與國家相關稅收要求相抵觸，則必須按照國家相關稅收要求計算納稅。其中，國家有關稅收的要求涵蓋了許多行政法規(guī)，這顯然不符合稅收法定主義的原則和規(guī)定。其中，國家有關稅收的要求包括許多行政規(guī)章，這顯然不符合稅收法定主義的原則和規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人在計算應納稅所得額時，如果公司的財務和會計處理方法與稅收法規(guī)和行政法規(guī)的規(guī)定不一致，則應按照稅收法規(guī)和行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。換句話說，自2008年1月1日起，納稅人只需按照中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納所得稅，而不是按照規(guī)范性文件的規(guī)定繳納所得稅。可以說，中國所得稅法中課稅法定主義標準的主要體現。

　　12、稅收政策的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》對稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當簡單和原則。《企業(yè)所得稅法》對現有的所得稅優(yōu)惠政策進行了綜合考慮，全面調整完善：一是對符合條件的小微利潤企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；二是對國家需要重點支持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率；三是擴大對風險投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的企業(yè)融資稅收優(yōu)惠；五是保留農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和基礎設施投資的稅收政策；六是對勞動服務公司、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代優(yōu)惠政策；第七，在發(fā)展對外經濟合作和行業(yè)交流的特定地區(qū)（即經濟特區(qū)），在國務院規(guī)定實施上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)(即上海浦東新區(qū))新注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，能夠享受過渡優(yōu)惠；第八，實施我國許多鼓勵公司（即西部大開發(fā)區(qū)的鼓勵公司）的所得稅優(yōu)惠政策

　　13、稅收優(yōu)惠權的變化

　　雖然《企業(yè)所得稅暫行條例》對稅收優(yōu)惠權沒有明確限制，但從其規(guī)定分析，國務院，甚至財政部和國家稅務總局也有很大的權力。《企業(yè)所得稅法》對稅收優(yōu)惠權有非常具體的規(guī)定：一是建立國務院要求的具體稅收優(yōu)惠措施；二是明確稅收優(yōu)惠措施的備案制度，即根據國民經濟社會發(fā)展的需要，或者對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定重點所得稅優(yōu)惠政策，但必須報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　14、稅收調整的變化

　　雖然《企業(yè)所得稅暫行條例》也規(guī)定了相關交易的稅收調整，但相對簡單。沒有《稅收征管法》等配套法律法規(guī)，難以實施。《企業(yè)所得稅法》專門設立了《特殊納稅調整》一章，對相關交易事項的納稅調整問題作出了具體詳細的規(guī)定，并規(guī)范了現行《稅收征管法》在納稅申報材料方面的缺陷。

　　15、征管之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的企業(yè)所得稅最終結算期為年底后四個月內，《企業(yè)所得稅法》調整至五個月；《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人向稅務機關申報的年度申報期限為年末后45天內；《企業(yè)所得稅法》調整至五個月；《企業(yè)所得稅暫行條例》要求納稅人向稅務機關申報會計報表，《企業(yè)所得稅法》要求納稅人申報財務報告，雖然財務報告和財務報表是一個字的區(qū)別，但內容卻大不相同。

　　16、解釋權之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的稅法解釋權屬于財政部。