分析新所得稅法轉(zhuǎn)變的分析

　　2007年3月16日，根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議，自2008年1月1日起實(shí)施。與《中華人民共和國所得稅暫行條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》）相比，《中華人民共和國所得稅法》發(fā)生了變化：

　　1、法位之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》由國務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)范圍。《企業(yè)所得稅法》由全國人民代表大會(huì)制定，屬于法律范疇。后者的法律地位遠(yuǎn)高于前者。《企業(yè)所得稅法》也成為繼《個(gè)人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《稅收征管法》之后，全國人民代表大會(huì)和常務(wù)委員會(huì)制定的第四部法律。

　　2、構(gòu)造之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》全文共20條，沒有章節(jié)結(jié)構(gòu)，只有條文差異。《企業(yè)所得稅法》全文共60條，并按一般法律法規(guī)設(shè)置通則等章節(jié)。

　　3、納稅人之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》僅針對內(nèi)資，不適合外資企業(yè)和外資企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》適用于所有企業(yè)，包括內(nèi)資、外資企業(yè)和外資企業(yè)。因此，《企業(yè)所得稅法》的建立和實(shí)施，意味著兩套國內(nèi)外所得稅法在中國并行20多年，也宣布外國企業(yè)和外國企業(yè)在中國享受超國民待遇的結(jié)束。

　　4、稅率之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的法定稅率為33%.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率為25%.同時(shí)，非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得稅稅率可達(dá)20%。此外，還規(guī)定對小微利企業(yè)征收企業(yè)所得稅的稅率為20%。

　　5、定義應(yīng)納稅額的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》對應(yīng)納稅額的解釋是，每個(gè)納稅年度的總收入減去允許扣除前提下的余額為應(yīng)納稅額。《企業(yè)所得稅法》的定義是公司每個(gè)納稅年度的總收入。扣除非稅收收入、免稅收入、扣除和可彌補(bǔ)的前一年度損失后的余額為應(yīng)納稅額。與具體的稅收管理相比，后者顯然更加規(guī)范。

　　6、收入構(gòu)成的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人的收入構(gòu)成包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息費(fèi)用、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入等收入七類。其中，生產(chǎn)經(jīng)營收入實(shí)際上涵蓋了以下幾類，存在重復(fù)嫌疑。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的收入由銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收入、利息費(fèi)用、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、捐贈(zèng)收入和其他收入九大項(xiàng)目組成。新規(guī)定不僅避免了反復(fù)定義的問題。并且更加詳細(xì)，標(biāo)準(zhǔn)化。

　　7、扣除項(xiàng)目的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》要求可抵扣的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用和損害。《企業(yè)所得稅法》要求扣除所得稅的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅費(fèi)、損失和其他費(fèi)用。后者的要求顯然是全面的。

　　8、稅前不能扣除項(xiàng)目變更

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》禁止扣除納稅人產(chǎn)生的資本支出、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開發(fā)支出、經(jīng)營罰款和沒收財(cái)產(chǎn)損害、各種稅收滯納金、罰款和罰款。這種要求常常讓人產(chǎn)生誤解，比如固資支出，其實(shí)并非不能從收入中扣除，而是不能一次性扣除。《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了調(diào)整，取消了不需要的規(guī)定，并增加了一些內(nèi)容，明確了8個(gè)禁止扣除的項(xiàng)目：股息、股息等股權(quán)投資收益賬款；企業(yè)所得稅、滯納金、罰款、沒收財(cái)產(chǎn)損害；稅法第九條以外的捐贈(zèng)費(fèi)用；贊助費(fèi)用；未經(jīng)批準(zhǔn)的儲(chǔ)備費(fèi)用；與收入無關(guān)的其他費(fèi)用。

　　9、資產(chǎn)處理的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》沒有確立資產(chǎn)處理，而是規(guī)定了實(shí)施辦法。《企業(yè)所得稅法》對固資和無形資產(chǎn)的處理和扣除問題進(jìn)行了全面責(zé)任和詳細(xì)規(guī)定。

　　10、公益捐贈(zèng)的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)別為公益、救助捐贈(zèng)和非公益、救助捐贈(zèng)，禁止在所得稅中扣除超出國家規(guī)定的公益、救助捐贈(zèng)和非公益、救助捐贈(zèng)，公益性和救助性捐贈(zèng)的扣除比例為年度應(yīng)納稅額的3%.《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了重大調(diào)整：一是調(diào)整名稱，稱為公益捐贈(zèng)；二是將扣除比例調(diào)整到12%;第三，將計(jì)算從應(yīng)納稅額調(diào)整到資產(chǎn)總額。

　　11、計(jì)算依據(jù)的變化

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》，納稅人在估計(jì)納稅時(shí)，如果相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法與國家相關(guān)稅收要求相抵觸，則必須按照國家相關(guān)稅收要求計(jì)算納稅。其中，國家有關(guān)稅收的要求涵蓋了許多行政法規(guī)，這顯然不符合稅收法定主義的原則和規(guī)定。其中，國家有關(guān)稅收的要求包括許多行政規(guī)章，這顯然不符合稅收法定主義的原則和規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理方法與稅收法規(guī)和行政法規(guī)的規(guī)定不一致，則應(yīng)按照稅收法規(guī)和行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。換句話說，自2008年1月1日起，納稅人只需按照中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納所得稅，而不是按照規(guī)范性文件的規(guī)定繳納所得稅。可以說，中國所得稅法中課稅法定主義標(biāo)準(zhǔn)的主要體現(xiàn)。

　　12、稅收政策的變化

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》對稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡單和原則。《企業(yè)所得稅法》對現(xiàn)有的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了綜合考慮，全面調(diào)整完善：一是對符合條件的小微利潤企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；二是對國家需要重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率；三是擴(kuò)大對風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的企業(yè)融資稅收優(yōu)惠；五是保留農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收政策；六是對勞動(dòng)服務(wù)公司、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代優(yōu)惠政策；第七，在發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和行業(yè)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)），在國務(wù)院規(guī)定實(shí)施上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)(即上海浦東新區(qū))新注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，能夠享受過渡優(yōu)惠；第八，實(shí)施我國許多鼓勵(lì)公司（即西部大開發(fā)區(qū)的鼓勵(lì)公司）的所得稅優(yōu)惠政策

　　13、稅收優(yōu)惠權(quán)的變化

　　雖然《企業(yè)所得稅暫行條例》對稅收優(yōu)惠權(quán)沒有明確限制，但從其規(guī)定分析，國務(wù)院，甚至財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也有很大的權(quán)力。《企業(yè)所得稅法》對稅收優(yōu)惠權(quán)有非常具體的規(guī)定：一是建立國務(wù)院要求的具體稅收優(yōu)惠措施；二是明確稅收優(yōu)惠措施的備案制度，即根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，或者對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定重點(diǎn)所得稅優(yōu)惠政策，但必須報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

　　14、稅收調(diào)整的變化

　　雖然《企業(yè)所得稅暫行條例》也規(guī)定了相關(guān)交易的稅收調(diào)整，但相對簡單。沒有《稅收征管法》等配套法律法規(guī)，難以實(shí)施。《企業(yè)所得稅法》專門設(shè)立了《特殊納稅調(diào)整》一章，對相關(guān)交易事項(xiàng)的納稅調(diào)整問題作出了具體詳細(xì)的規(guī)定，并規(guī)范了現(xiàn)行《稅收征管法》在納稅申報(bào)材料方面的缺陷。

　　15、征管之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的企業(yè)所得稅最終結(jié)算期為年底后四個(gè)月內(nèi)，《企業(yè)所得稅法》調(diào)整至五個(gè)月；《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的年度申報(bào)期限為年末后45天內(nèi)；《企業(yè)所得稅法》調(diào)整至五個(gè)月；《企業(yè)所得稅暫行條例》要求納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，《企業(yè)所得稅法》要求納稅人申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，雖然財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)字的區(qū)別，但內(nèi)容卻大不相同。

　　16、解釋權(quán)之變

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的稅法解釋權(quán)屬于財(cái)政部。