業(yè)務(wù)費(fèi)用與單位期間費(fèi)用的差異(業(yè)務(wù)費(fèi)用與單位期間費(fèi)用的計(jì)算)

　　業(yè)務(wù)費(fèi)用與單位期間費(fèi)用之間的差異

　　按照現(xiàn)行制度的要求：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)”和“企業(yè)期間費(fèi)”是每一個(gè)機(jī)構(gòu)必須設(shè)置的兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄。其中：

“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)”學(xué)科用于計(jì)算事業(yè)單位依法履行職責(zé)或者開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容和輔助活動(dòng)所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)其職責(zé)目標(biāo)。

“企業(yè)期間費(fèi)用”學(xué)科用于計(jì)算人員資金、公共資金、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費(fèi)用。由事業(yè)單位本級(jí)行政和后勤單位產(chǎn)生，以及退休資金、工會(huì)資金、訴訟費(fèi)、介紹費(fèi)等。由企業(yè)統(tǒng)一承擔(dān)。

　　在日常工作中，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)區(qū)分兩種費(fèi)用：

　　首先根據(jù)活動(dòng)特點(diǎn)進(jìn)行劃分，但所有事業(yè)單位實(shí)施的專業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容和輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用都屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，其他活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用(包括行政工作活動(dòng)、物流服務(wù)活動(dòng)等相關(guān)活動(dòng))為企業(yè)期間費(fèi)用。其中，專業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容一般是指能夠更好地體現(xiàn)事業(yè)單位公益屬性的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，如文化事業(yè)單位的演藝活動(dòng)、教育事業(yè)單位的課堂教學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療健康活動(dòng)、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的推廣應(yīng)用活動(dòng)等。專業(yè)化活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用是業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用，其它活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用屬于企業(yè)期間的費(fèi)用。

　　其次，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部部門的劃分，每個(gè)部門都是更能體現(xiàn)事業(yè)單位主要職能的單位，其他單位是行政工作和物流服務(wù)單位。比如各醫(yī)院各部門主要指涉及門診、住院及其患者治療的單位；各級(jí)學(xué)校各部門主要包括教學(xué)部門和直接教學(xué)管理單位；行政工作和后勤服務(wù)單位包括不直接從事專業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的單位，如黨辦、政辦、人事、會(huì)計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢、退休、護(hù)衛(wèi)、總務(wù)等。專業(yè)部門舉辦活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用是業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，其它單位舉辦活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用屬于企業(yè)期間費(fèi)用。

　　再一次按照工作崗位劃分，但人事、會(huì)計(jì)、接收、護(hù)衛(wèi)、檔案保管、食堂管理、投資管理等。，屬于行政和物流崗位，其他崗位屬于專業(yè)崗位。專業(yè)崗位履職費(fèi)用為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，除專業(yè)崗位外的其它崗位履職費(fèi)用屬于企業(yè)期間費(fèi)用，等等。

　　一般來(lái)說(shuō)，如果事業(yè)單位數(shù)量少，建議根據(jù)崗位進(jìn)行劃分。如果事業(yè)單位規(guī)模大，內(nèi)部機(jī)構(gòu)多，功能明確，按部門劃分比較合適安全。

　　此外，對(duì)于小事業(yè)單位，所有在職人員也可以視為專業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容和輔助活動(dòng)人員，產(chǎn)生的各種費(fèi)用可以計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用；而退休人員的所有費(fèi)用，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、介紹費(fèi)等，都可以記入企業(yè)期間的費(fèi)用。

　　業(yè)務(wù)費(fèi)用和單位期間費(fèi)用的計(jì)算：

　　注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“平行記賬”，這是計(jì)算業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的關(guān)鍵。

　　新政府會(huì)計(jì)制度采用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)分離、相互銜接”的財(cái)務(wù)核算方法，以促進(jìn)行政單位能及時(shí)給出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和預(yù)算執(zhí)行信息，規(guī)定機(jī)關(guān)事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算，但在采用成本核算的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)納入預(yù)算管理的資金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算核算。因此，當(dāng)計(jì)入預(yù)算管理的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一方面通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”學(xué)科，另一方面通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)記入“業(yè)務(wù)支出”學(xué)科。因此，當(dāng)計(jì)入預(yù)算管理的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一方面通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”學(xué)科，另一方面通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)記入“業(yè)務(wù)支出”學(xué)科。

　　實(shí)際上，這是一個(gè)問(wèn)題兩個(gè)方面，根據(jù)“平行記賬”，既體現(xiàn)了部門的經(jīng)營(yíng)狀況，又體現(xiàn)了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況。其中，“納入部門預(yù)算的資金收支業(yè)務(wù)”包括:一是財(cái)政直接支付、授權(quán)支付獲得的財(cái)政撥款收入及相關(guān)費(fèi)用業(yè)務(wù)；二是各種收益業(yè)務(wù)通過(guò)存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金獲得；三是存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用業(yè)務(wù)。“現(xiàn)金”是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，包括財(cái)政直接支付的財(cái)政補(bǔ)貼資產(chǎn)、財(cái)政授權(quán)支付的零余額賬戶支付金額、存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金。

　　注意業(yè)務(wù)內(nèi)容費(fèi)用明細(xì)帳的設(shè)置，這是準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)計(jì)劃信息的保證。

　　一般情況下，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用賬戶應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目、服務(wù)或業(yè)務(wù)類別、支付對(duì)象等進(jìn)行詳細(xì)核算。

　　為實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算，可按“福利待遇費(fèi)用”計(jì)算。、商品或服務(wù)費(fèi)用”、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼費(fèi)用”、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(攤銷)費(fèi)用、“保證房屋折舊費(fèi)”、等待成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，用于核算可直接記入業(yè)務(wù)內(nèi)容或用一定方法計(jì)算后再記入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，期末再根據(jù)品種法等對(duì)服務(wù)內(nèi)容和產(chǎn)品的總成本和產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算。

　　注意幾種獨(dú)特的業(yè)務(wù)帳務(wù)處理。

　　按照現(xiàn)行相關(guān)政策，應(yīng)特別關(guān)注事業(yè)單位以下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)算：

(一)與應(yīng)付員工工資有關(guān)的核算業(yè)務(wù)。

　　對(duì)于本期應(yīng)付員工工資的計(jì)算應(yīng)分為確定和支付兩個(gè)步驟：第一，確認(rèn)本期應(yīng)付員工工資。實(shí)際確認(rèn)時(shí)還應(yīng)注意區(qū)分在職員工的薪酬外部員工的薪酬兩個(gè)方面：

　　1.對(duì)于在職員工的工資薪金，確定時(shí)只需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算：

　　借款：商業(yè)活動(dòng)費(fèi)用-福利待遇費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)工資等等

　　貸款：應(yīng)付員工工資

　　但是在支付工資、津貼補(bǔ)貼等工資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行核算：

　　借入：應(yīng)付員工工資

　　貸款：財(cái)政撥款收入∕賬戶用金額為零余額∕存款等

　　其他應(yīng)繳稅款-應(yīng)繳個(gè)人所得稅(也可在年底代收代繳)

　　預(yù)算會(huì)計(jì)(根據(jù)實(shí)際支付金額)：

　　借款：職業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)貼支出-基本支出-福利支出-標(biāo)準(zhǔn)工資等等

　　貸款：預(yù)算收入財(cái)政補(bǔ)貼∕資金結(jié)存

　　對(duì)于支付外部人員的勞務(wù)費(fèi)，確定時(shí)只需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算：

　　借款：商業(yè)活動(dòng)費(fèi)-商品或服務(wù)費(fèi)-勞務(wù)費(fèi)-

　　貸款：其它應(yīng)付款

　　但在實(shí)際繳納勞務(wù)費(fèi)并代扣個(gè)人所得稅時(shí)，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行核算：

　　借款：其它應(yīng)付款

　　貸款：零余額賬戶貸款額度∕存款等

　　其他應(yīng)繳稅款-應(yīng)繳個(gè)人所得稅

　　預(yù)算會(huì)計(jì)(根據(jù)實(shí)際支付金額)：

　　借用：事業(yè)費(fèi)用-財(cái)政補(bǔ)貼費(fèi)用-基本費(fèi)用(或項(xiàng)目費(fèi)用)-商品或服務(wù)費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)用

　　貸款：預(yù)算收入財(cái)政補(bǔ)貼∕資金結(jié)存

　　實(shí)踐中，對(duì)于因解除與員工的勞務(wù)關(guān)系而給予解雇員工的補(bǔ)償，可以根據(jù)“企業(yè)期間費(fèi)用”科目和“業(yè)務(wù)費(fèi)用-基本費(fèi)用-其他費(fèi)用-其他費(fèi)用-解雇員工賠償”科目進(jìn)行核算，不納入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用賬戶。

(二)關(guān)于差旅費(fèi)等業(yè)務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)

　　為充分利用財(cái)政資金的應(yīng)用效益，有關(guān)事業(yè)單位的差旅費(fèi)業(yè)務(wù)應(yīng)一律選擇公務(wù)卡結(jié)算，不得再利用資金結(jié)算。公務(wù)卡結(jié)算后：

　　償還未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡借款時(shí)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算，即按償還金額計(jì)算：

　　借款:其他應(yīng)收款-待結(jié)算報(bào)銷金額-待結(jié)算公務(wù)卡報(bào)銷金額

　　貸款：零余額賬戶貸款金額/存款金額

　　用卡人報(bào)銷時(shí)，需要同時(shí)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)，根據(jù)報(bào)告金額：

　　借款：商業(yè)活動(dòng)費(fèi)-商品或服務(wù)費(fèi)-差旅費(fèi)-差旅費(fèi)

　　貸款:其他應(yīng)收款-待結(jié)算報(bào)銷金額-待結(jié)算公務(wù)卡報(bào)銷金額。

　　預(yù)算會(huì)計(jì)(根據(jù)實(shí)際支付金額)：

　　借款：職業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)貼支出-基本支出-商品或服務(wù)支出-差旅費(fèi)-差旅費(fèi)

　　貸款：資金結(jié)存

　　另外要注意兩點(diǎn)：一是如果是先報(bào)銷再還公務(wù)卡賬款，應(yīng)通過(guò)“其它應(yīng)付款”學(xué)科進(jìn)行核算；第二，企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等都需要通過(guò)公務(wù)卡結(jié)算等。